（一）成本计划与成本计划管理
1.成本计划
成本计划是在多种成本预测的基础上，经过分析、比较、论证、判断之后，预先规定计划期内以货币形式的项目施工耗费和成本所要达到的水平，并且确定各个成本项目比预计要达到的降低额和降低率，提岀保证成本计划实施所需要的主要措施方案。
2.成本计划管理
项目成本计划是项目成本管理的一个重要环节，是实现降低项目成本的指导性文件。项目成本计划的实施过程是动员项目部全体职工，挖掘降低成本潜力的过程；也是检验施工技术质量管理、工期管理、物资消耗和劳动力消耗管理等效果的过程。
（二）目标成本
1.目标成本，即项目对未来产品成本所规定的奋斗目标。它比已经达到的实际成本要低，但又是经过努力可以实现的。目标成本管理是现代企业经营管理的重要组成部分，它是市场竞争的需要，是企业挖掘内部潜力、不断降低施工成本、提高企业整体工作质量的需要。
施工项目的成本管理实质就是一种目标管理。项目管理的最终目标是低成本、高质量、短工期。而降低成本是这三大目标的核心和基础。
2.目标成本的计算公式如下：
项目目标成本=预计结算收入-税金-项目目标利润
目标成本降低额=项目的预算成本-项目的目标成本
目标成本降低率=目标成本降低额÷项目的预算成本×100%
（三）成本计划的编制依据
成本计划是建立项目成本管理责任制、开展成本控制和核算的基础，是进行成本费用控制的主要依据，其编制依据为：
1.工程承包合同。合同文件中除了各种合同文件外，还包括招标文件、投标文件、设计文件等，合同中的工程内容、数量、规格、质量、工期和支付条款都将对工程的成本计划产生重要的影响。因此承包方在签订合同前应进行认真的研究与分析，在正确履约的前提下降低工程成本。
2.项目管理实施规划。其中以工程项目施工组织设计文件为核心的项目实施技术方案与管理方案，是在充分调查和研究现场条件及有关法规条件的基础上制定的，不同实施条件下的技术方案和管理方案，将导致工程成本的不同。
3.项目经理与企业法人签订的内部承包合同及有关资料。
4.可行性研究报告和相关设计文件。
5.已签订的分包合同（或估价书）。
6.生产要素价格信息。人工、材料、机械台班的市场价格；企业颁布的材料指导价、企业内部机械台班价格、劳动力内部挂牌价格；周转设备内部租赁价格、摊销损耗标准，构件、结构件外加工计划和合同。
7.类似项目的成本资料。有关技术经济指标完成情况的分析资料；有关财务成本核算制度和财务历史资料等。
8.施工成本预测资料。拟采取的降低施工成本的措施；其他相关资料等。
（一）项目成本计划编制的原则
项目成本计划编制的原则有合法性原则、可行性原则、弹性的原则和可比性原则。
（二）项目成本计划编制的程序
1.大型项目一般采用分级编制的方式，即先由各部门提出各部门成本计划，再由项目部汇总编制全项目的成本计划。
2.小型项目一般采用集中编制方式，即由项目部先编制各部门成本计划，再汇总编制全项目的成本计划。
（一）项目成本计划的组成
施工项目的成本计划由项目直接成本计划和间接成本计划组成。
1.直接成本计划
直接成本计划主要反映工程成本的预算价格、计划降低额和计划降低率。直接成本计划的具体内容如下：
（1）编制说明。对工程的范围、投标竞争过程及合同条件、承包人对项目经理提出的责任成本目标、项目成本计划编制的指导思想和依据等的具体说明。
（2）项目成本计划的指标。项目成本计划的指标应经过科学的分析预测来确定，可以采用对比法、因素分析法测定。
（3）按工程量清单列出的单位工程计划成本汇总表。
（4）按成本性质划分的单位工程成本汇总表，根据清单项目的再分析，分别对人工费、材料费、机械费、措施费、企业管理费和税费进行汇总，形成单位工程成本计划表。
（5）项目成本计划应在项目实施方案确定和不断优化的前提下进行编制，因为不同的实施方案将导致直接工程费、措施费和企业管理费的差异。成本计划的编制是项目成本预控的重要手段。因此在开工前编制完成，以便将计划成本目标分解落实，为各项成本的执行提供明确的目标、控制手段和管理措施。
2.间接成本计划
（1）间接成本计划主要反映施工现场管理费用的计划数、预算收入数及降低额。
（2）间接成本计划应根据工程项目的核算期，以项目总收入费的管理费为基础，制定各部门费用的收支计划，汇总后作为工程项目的管理费用计划。
（3）在间接成本计划中，收入应与取费口径一致，支出应与会计核算中管理费用的二级科目一致。
（4）间接成本计划的收支总额，应与项目成本计划中管理费一栏的数额相符。
（5）各部门应按照节约开支、压缩费用的原则，制定“管理费用归口包干指标落实办法”，以保证计划的实施。
（二）项目成本计划表
1.项目成本计划任务表
项目成本计划任务表主要是反映项目预算成本、计划成本、成本降低额、成本降低率的文件。
2.项目间接成本计划表
项目间接成本计划表主要指施工现场管理费计划表。反映发生在项目部的各项施工管理费的预算收入、计划数和降低额。
3.项目技术组织措施表
项目技术组织措施表由项目部有关人员分别就应采取的技术组织措施预测它的经济效益，最后汇总编制而成。编制技术组织措施表的目的是为了在不断采用新工艺、新技术的基础上提高施工水平，改善施工工艺过程，推广工业化和机械化施工方法，以及通过采纳合理化建议达到降低成本的目的。
4.项目降低成本计划表
根据企业下达给该项目的降低成本任务和该项目部自己确定的降低成本指标而制定岀项目成本降低计划。它是编制成本计划任务表的重要依据。
（一）施工预算法
施工预算法，是指以施工图中的工程实物量，套以施工工料消耗定额，计算工料消耗量，并进行工料汇总，然后统一以货币形式反映施工生产耗费水平。
采用施工预算法编制成本计划，是以单位工程施工预算为依据，并考虑结合技术节约措施计划，以进一步降低施工生产消耗水平。
施工预算法计划成本=施工预算工料消耗费用-技术节约措施计划节约额
（二）技术节约措施法
技术节约措施法，是指以工程项目计划釆取的技术组织措施和节约措施所能取得的经济效果为项目成本降低额，然后计算工程项目计划成本的方法。
工程项目计划成本=工程项目预算成本-技术节约措施计划节约额（成本降低额）
计划成本降低率=计划成本降低额÷工程项目预算成本×100%
（三）成本习性法
成本习性法是固定成本和变动成本在编制成本计划中的应用，主要按照成本习性，将成本分成固定成本和变动成本两类，以此计算计划成本。
1.材料费
材料费与工程量有直接的关系，属于变动成本。
2.人工费
人工费在计时工资形式下，生产工人工资属于固定成本，因为不管任务完成与否，工资照发，与工程量无直接关系。如果采用计件超额工资形式，其计件工资部分属于变动成本，奖金、效益工资和浮动部分，应计入变动成本。
3.机械使用费
机械使用费中有些费用随工程量增减而变动，如燃料费、动力费等，属于变动成本。有些费用不随工程量变动，机械拆旧费、大修理费、机修工和操作工的王赛等属于固定成本。此外还有机械的场外运输费和机械组装拆卸、替换配件等经常修理费，由于不直接用于生产，也不随工程量的增减成正比例变动，而是在生产能力得到充分利用，工程量增长时，所分摊的费用就小些，在工程量下降时，所分摊的费用就大一些，所以这部分费用为介于固定成本和变动成本之间的半变动成本，可按一定比例分为固定成本和变动成本。
4.措施费
措施费是水、电、风、汽等费用以及现场发生的其他费用，多数与工程量发生联系，属于变动成本。
5.施工管理费
（1）管理人员工资、生产工人辅助工资、工资附加费、办公费、差旅费、固定资产使用费、职工教育经费、上级管理费等，基本上属于固定成本。
（2）检验试验费、外单位管理费等与工程量增减有直接关系，则属于变动成本范围。
（3）劳动保护费中的劳保服装费、防寒降温费、防寒用品费，劳动部门都有规定的领用标准和实用年限，基本上属于固定成本范围。
（4）技术安全措施费、保健费，大部分与工程量有关，属于变动成本。
（5）工具用具使用费中，行政使用的家具费属固定成本。
（6）工人领用工具，企业对机修工、电工、钢筋工、车工、钳工等的工具按定额配套，规定使用年限，定期以旧换新，属于固定成本。
6.工程项目计划成本=项目变动成本总额+项目固定成本总额
（四）清单测算法
对于采用工程量清单投标报价的工程项目，其目标成本是根据中标的工程量清单中分部分项工程费、措施项目费和其他项目费汇总而成。其中分部分项部分是从综合单价中扣除其包括的企业管理费、利润和税金后重新形成的单价和总价，措施项目费和其他项目费中扣除履约保函及工程保险的费用后形成的总价。
（一）项目成本动态控制
1.项目成本控制是指在施工过程中，对影响项目成本的各种因素加强管理，并采取各种有效措施，将施工中实际发生的各种消耗和支出严格控制在成本计划范围内，随时揭示并及时反馈，严格审查各项费用是否符合标准，计算实际成本和计划成本之间的差异并进行分析，消除施工中的损失和浪费现象，发现和总结先进经验。
2.项目成本控制是在成本发生和形成的过程中，对成本进行的监督检查。成本的发生和形成是个动态的过程，成本的控制也应该是个动态的过程，因此也可称为成本的过程控制。
（二）项目成本控制的依据
1.项目承包合同文件
项目成本控制要以工程承包合同为依据，围绕降低工程成本这个目标，从预算收入和实际成本两方面，努力挖潜增收节支潜力，以求获得最大的经济效益。
2.项目成本计划
项目成本计划是根据工程项目具体情况制定的施工成本控制方案，既包括预定的具体成本控制目标，又包括实现控制目标的措施和规划，是项目成本控制的指导性文件。
3.进度信息
进度报告提供了对应时间节点的工程实际完成量、工程施工成本实际支付情况等重要信息。成本控制工作正是通过实际情况与施工成本计划相比较，找出二者之间的差异，分析偏差产生的原因，采取措施改进以后的工作。此外，进度报告还有助于管理者及时发现工程施工中存在的隐患，并在事态还未造成重大损失之前采取措施，尽量避免或减少损失。
4.工程变更与索赔资料
在项目的实施过程中，由于各方面的原因，工程变更是很难避免的。工程变更一般包括设计变更、进度计划变更、施工条件变更、技术规范与标准变更、施工工序变更、工程数量变更等。一旦出现变更，工程量、工期、成本都必将发生变化，使得施工成本控制变得更加复杂和困难。因此，施工成本管理人员应当通过对工程变更中各类数据的计算、分析，随时掌握变更情况，包括已发生工程量、将要发生工程量、工期是否发生拖延、支付情况等重要信息，判断变更与索赔可能带来的成本增减。
5.各种资源的市场信息
根据各种资源的市场价格信息和项目的实施情况，计算项目的成本偏差、估计成本的发展趋势。
（三）项目成本控制的要求
1.要按照项目成本目标值来控制生产要素的采购价格，并认真做好材料、设备进场数量和质量的检查、验收与保管。
2.要控制生产要素的利用效率和消耗定额，如任务单、限额领料、验工报告审核等。同时要做好不可预见成本风险的分析和预控，包括编制相应的应急措施等。
3.控制影响效率和消耗量的其他因素（如工程变更等）所引起的成本增加。
4.把项目成本管理责任制度与对项目管理者的奖励机制结合起来，以增强管理人员的成本意识和控制能力。
5.承包人必须有一套健全的财务管理制度，按规定的权限和程序对项目资金的使用和结算支付进行审核、审批，使其成为项目成本控制的一个重要手段。
根据工程项目施工成本管理的要求和特点，工程项目施工成本计划实施的步骤为：成本预测→成本计划→成本控制→成本核→成本分析→成本考核。
1.成本预测
成本预测是指承包企业及其项目部有关人员凭借历史数据和工程经验，运用一定方法对工程项目未来的成本水平及其可能的发展趋势做出科学估计。项目成本预测是项目成本计划的依据。成本预测的方法可分为定性预测和定量预测两大类。
2.成本计划
成本计划是在成本预测的基础上，承包企业及其项目部对计划期内项目的成本水平所做的筹划。承包企业项目成本计划是以货币形式编制的项目在计划期内的生产费用、成本水平及为降低成本采取的主要措施和规划的具体方案。成本计划是进行成本控制的主要依据。
3.成本控制
成本控制是指项目在实施过程中，对影响项目成本的各项要素，即施工所耗费的人力、物力和各项费用开支，采取一定措施进行监督、调节和控制，及时预防、发现和纠正偏差，保证项目成本目标的实现。项目成本控制的内容包括项目决策成本控制、投标费用控制、设计成本控制和施工成本控制等内容。成本控制主要从人工费、材料费、机械费、管理费等方面进行控制。
4.成本核算
（1）计算项目总成本和单位工程成本的管理工作。成本核算是承包企业利用会计核算体系，对项目建设工程中所发生的各项费用进行归集，统计其实际发生额，并计算项目总成本和单位工程成本的管理工作。项目成本核算是承包企业成本管理的基础工作，它所提供的各种信息，是成本预测、成本计划、成本控制和成本考核等的依据。
（2）成本核算应严格按照《施工企业会计制度》相关规定逐月进行。成本核算对象、方法一经确定，最好不要随意改变，同时应与施工项目管理目标成本的界定范围一致。应遵循权责发生制原则、收入与费用配比原则，真实、准确、及时地反映成本费用开支情况，不应以暂估成本、计划成本或预算成本代替实际成本。
5.成本分析
（1）按照“量价分离”的原则。成本分析是揭示项目成本变化，清况及其变化原因的过程，为成本考核提供依据。
成本分析应按照“量价分离”的原则，采用对比分析等方法，对实际工程量与预算工程量、实际消耗量与预算消耗量、实际价格与采购价格（或预算价格）、各种费用实际发生额与计划发生额等进行对比分析。
（2）一般应按月进行。应对人工费、机械使用费等量差节约、价差节约及其原因情况进行详细分析，编制成本分析资料。
6.成本考核
（1）成本考核是对成本管理的成绩或失误进行总结与评价。在工程项目建设过程中或项目完成后，定期对项目形成过程中的各级单位成本管理的成绩或失误进行总结与评价。通过成本考核，给予责任者相应的奖励或惩罚。
（2）承包企业应建立和健全项目成本考核制度，作为项目成本管理责任体系的组成部分。考核制度应对考核的目的、时间、范围、对象、方式、依据、指标、组织领导以及结论与奖惩原则等做出明确规定。
1.比较法
比较法又称指标对比分析法，是通过技术经济指标的对比，检查目标的完成情况，分析产生差异的原因，进而挖掘内部潜力的方法。比较法的应用，通常有下列形式：
（1）将本期实际指标与目标指标对比；
（2）将本期实际指标与上期实际指标对比；
（3）本期实际指标与本行业平均水平、先进水平对比。
2.因素分析法
因素分析法又称连环置换法。这种方法可用来分析各种因素对成本的影响程度。在进行分析时，首先要假定众多因素中的一个因素发生了变化，其他因素则不变，然后逐个替换，分别比较其计算结果，以确定各个因素的变化对成本的影响程度。据此对企业的成本计划执行情况进行评价，提出改进措施。
3.差额计算法
差额计算法是因素分析法的一种简化形式，它利用各个因素的目标值与实际值的差额来计算其对成本的影响程度。
4.比率法
比率法是指用两个以上的指标的比例进行分析的方法。其基本特点是：先把对比分析的数值变成相对数，再观察其相互之间的关系。常用的比率法有：相关比率法、构成比率法、动态比率法等。
综合成本是涉及多种生产要素，并受多种因素影响的成本费用，如分部的分项工程成本、月（季）度成本、年度成本等。由于这些成本是随着项目施工的进展而逐步形成，与生产经营有着密切的关系。
1.分部分项工程成本分析
分部分项工程成本分析是施工项目成本分析的基础，分析的主要对象是已完分部分项工程。分析的方法是：进行预算成本、目标成本和实际成本的“三算”对比，分别计算实际成本与预算成本、实际成本与目标成本的偏差，分析偏差产生的原因，为今后的分部分项工程寻求节约途径。
分部分项工程成本分析的资料来源是：预算成本来自投标报价，目标成本来自施工预算，实际成本来自施工任务单的实际工程量、实耗人工和限额领料单的实耗材料。
2.月（季）度成本分析
月（季）度成本分析是项目定期的、经常性的中间成本分析。通过月（季）度成本分析，可以及时发现问题，以便按照成本目标指定的方向进行监督和控制，保证项目成本目标的实现。
3.年度成本分析
工程项目的施工（或承包）周期一般较长，除进行月（季）度成本核算和分析外，还要进行年度成本的核算和分析，这不仅是企业汇编年度成本报表的需要，同时也是项目成本管理的需要。年度成本分析的依据是年度成本报表。年度成本分析的内容，除月（季）成本分析的内容外，重点是针对下一年度的施工进展情况制定切实可行的成本管理措施，以保证施工项目成本目标的实现。
4.竣工成本的综合分析
凡是有几个单位工程而且是单独进行成本核算（即成本核算对象）的项目，其竣工成本分析应以各单位工程竣工成本分析资料为基础，再加上项目部的经营效益（如资金调度、对外分包等所产生的效益）进行综合分析。如果施工项目只有一个成本核算对象（单位工程），就以该成本核算对象的竣工成本资料作为成本分析的依据。单位工程竣工成本分析应包括：竣工成本分析、主要资源节超对比分析、主要技术节约措施及经济冰分析。
1.成本盈亏异常分析
检查成本盈亏异常的原因，应从经济核算的“三同步”入手。因为项目经济核算的基本规律是：在完成多少产值、消耗多少资源、发生多少成本之间，有着必然的同步关系。如果违背这个规律，就会发生成本的盈亏异常。
2.工期成本分析
工期成本分析，就是计划工期成本与实际工期成本的比较分析。计划工期成本是指在假定完成预期利润的前提下计划工期内所耗用的计划成本；而实际工期成本是在实际工期中耗用的实际成本。
3.资金成本分析
资金与成本的关系是指工程收入与工程成本支出的关系。根据工程成本核算的特点，工程收入与成本支出有很强的相关性。进行资金成本分析通常应用“成本支出率”指标，即成本支出占工程款收入的比例，计算公式如下：
成本支出率=计划期实际成本支出÷计划期实际工程款收入×100%
通过对“成本支出率”的分析，可以看出资金收入中用于成本支出的比重。
4.技术组织措施执行效果分析
技术组织措施必须与工程项目的特点相结合，技术组织措施有很强的针对性和适应性。计算节约效果的方法一般按以下公式：
措施节约效果=措施前的成本-措施后的成本
对节约效果的分析，要联系措施的内容和执行情况来进行。
5.其他有利因素和不利因素对成本的影响。
1.全面控制原则
（1）项目成本全员控制；
（2）项目成本的全过程控制。
2.动态控制原则
（1）项目是一次性行为，成本控制应更重视事前、事中控制；
（2）编制成本计划，制定或修订各种消耗定额和费用开支标准；
（3）施工阶段重在执行成本计划，落实降低成本措施，执行成本目标管理；
（4）建立灵敏的成本信息反馈系统。
3.目标管理原则。
4.责、权、利相结合原则。
5.节约原则
（1）编制工程预算时，应“以支定收”，保证预算收入；在施工过程中，要“以收定支”，控制资源消耗和费用支出。
（2）严格控制成本开支范围，明确费用开支标准和有关财务制度，对各项成本费用的支出进行限制和监督。抓住索赔时机，合理力争甲方给予经济补偿。
6.开源与节流相结合原则。
1.施工准备阶段项目成本的控制要点
（1）优化施工方案，对施工方法、施工顺序、机械设备的选择、作业组织形式的确定、技术组织措施等方面进行认真研究分析，运用价值工程理论，制定出技术先进、经济合理的施工方案。
（2）编制成本计划并进行分解。
（3）做出施工队伍、施工机械、临时设施建设等其他间接费用的支出预算，进行控制。
2.施工阶段项目成本的控制要点
（1）对分解的成本计划进行落实。
（2）记录、整理、核算实际发生的费用，计算实际成本。
（3）进行成本差异分析，采取有效的纠偏措施，充分注意不利差异产生的原因，以防对后续作业成本产生不利影响或因质量低劣而造成返工现象。
（4）注意工程变更，关注不可预计的外部条件对成本控制的影响。
3.竣工交付使用及保修阶段项目成本的控制要点
（1）工程移交后，要及时结算工程款，进行成本分析，总结经验。
（2）控制保修期的保修费用支出，并将此问题反馈至有关责任者。
（3）进行成本分析考评，落实奖惩制度。
项目成本的控制方法主要有以目标成本控制成本支出、用工期－成本同步的方法控制成本。在施工项目成本控制中，按施工图预算，实行“以收定支”，或者“量入为岀”，是最有效的方法之一。
1.以施工图预算控制人力资源和物质资源的消耗，实行资源消耗的中间控制。
2.应用成本与进度同步跟踪的方法控制分部分项工程成本。即施工到什么阶段，就应该发生相应的成本费用。如果成本与进度不对应，就要视为“不正常”现象进行分析，找出原因，并加以纠正。
3.建立项目月度财务收支计划制度，以用款计划控制成本费用支出。
4.建立以项目成本为中心的核算体系，以项目成本审核签证制度控制成本费用支出。
5.管理标准化、科学化，建立和完善成本核算、成本分析及成本考核制度。
6.应用成本分析表法控制项目成本。成本分析表，包括月度成本分析表和最终成本控制报告表。月度成本分析表又分直接成本分析表和间接成本分析表两种。
1.人工费成本的控制措施。严格劳动组织，合理安排生产工人进出厂时间；严密劳动定额管理，实行计件工资制；加强技术培训，强化生产工人技术素质，提高劳动生产率。
2.工程设备成本控制措施。加强工程设备管理，控制设备采购成本、运输成本、设备质量成本。
3.材料成本的控制措施。材料采购方面从量和价两个方面控制。尤其是项目含材料费的如非标准设备的制作安装。材料使用方面，从材料消耗数量控制，采用限额领料和有效控制现场施工耗料。
4.施工机械成本的控制措施。优化施工方案；严格控制租赁施工机械；提高施工机械的利用率和完好率。
5.其他直接费的控制措施。以收定支，严格控制。
6.间接费用的控制措施。尽量减少管理人员的比重，一人多岗；各种费用支出要用指标控制。
